Учет курсовых разниц у покупателя если оплата в рублях

Договор – в валюте, оплата – в рублях. Как оформить?

Учет курсовых разниц у покупателя если оплата в рублях

Фирмы, покупающие товар за валюту и продающие его за рубли, могут столкнуться с ситуацией, когда курс доллара или евро слишком быстро растет. Что делать с договором? Выйти из ситуации без потерь поможет заключение контракта, где обязательство выражено в валюте, а расчеты предусмотрены в рублях.

Так как цена продажи установлена в рублях, часто с отсрочкой платежа, складывается ситуация, когда этих самых рублей, уже полученных от покупателей, недостаточно, чтобы приобрести валюту для расчетов с поставщиком.

Такая же проблема может быть и с услугами, займами и другими предметами сделок.

Своеобразной страховкой от подобных ситуаций как раз и является заключение договора, в котором: цена выражена в иностранной валюте, например в евро, а расчеты предусмотрены в рублях по указанному в договоре курсу на дату оплаты.

Все по закону

Возможность заключения подобного контракта предусмотрена пунктом 2 статьи 317 Гражданского кодекса. Из закона следует, что можно устанавливать любые условные единицы для обязательства в договоре, таковыми могут быть евро или доллар США и закреплять любой способ пересчета условных единиц в рубли при оплате.

Все условия пересчета суммы из иностранной валюты в рубли при оплате нужно обязательно указать в соглашении.

В частности, в документ необходимо включить пункт о том, в какой момент обязательство покупателя по оплате товаров считается исполненным: в момент списания средств с его расчетного счета или при зачислении денег на счет поставщика. Это могут быть разные календарные дни с отличающимися курсами применяемой для пересчета валюты.

Если стороны ошибочно не указали в контракте способ пересчета валюты в рубли, то денежное обязательство следует рассматривать как подлежащее оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в валюте или в условных денежных единицах (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 г. № 70 «О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации»). Теперь рассмотрим отражение такой операции в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухгалтерский учет

Суммовые разницы, возникающие по обязательствам, выраженным в условных единицах по установленному соглашением сторон курсу, включаются при определении предельной величины процентов, учитываемых для расчета базы по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК.

Бухгалтерский учет контрактов в условных единицах регламентируется ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н).

В соответствии с пунктами 4–7 ПБУ 3/2006: стоимость активов, выраженных в валюте, подлежит пересчету в рубли на дату совершения операции по курсу, установленному договором. Пересчет средств производится на отчетную дату.

Исключение составляют полученные или выданные авансы – их переоценивать не нужно.

У продавца при 100-процентной предоплате реализация равна сумме же предоплаты, курсовые разницы в этом случае не возникают. При оплате после отгрузки продажа проводится в учете по курсу на дату отгрузки.

Затем нужно переоценить дебиторскую задолженность на отчетную дату с отнесением курсовой разницы на прочие доходы или расходы.

После этого на момент получения оплаты нужно рассчитать окончательную курсовую разницу.

Теперь разберемся в учете у покупателя. При 100-процентной предоплате стоимость поставки равна сумме предоплаты, курсовые разницы не возникают. При оплате после получения товара оприходовать его нужно по курсу на дату покупки, при этом нужно иметь в виду, что стоимость товара впоследствии не корректируется.

После этого необходимо провести переоценку кредиторской задолженности на отчетную дату с отнесением курсовой разницы на прочие доходы или прочие расходы. Затем, на момент оплаты рассчитывается окончательная курсовая разница.

И у продавца, и у покупателя после окончательного расчета и списания курсовых разниц сальдо должно получиться равным нулю.

Налоговый учет

Основное отличие между бухгалтерским и налоговым учетом операций по договорам в условных единицах состоит в том, что в последнем не предусмотрена переоценка дебиторской или кредиторской задолженности на отчетную дату. У продавца при 100-процентной предоплате в учете реализация равна сумме предоплаты. Суммовые разницы не возникают. Специфики налогового учета нет.

При оплате после отгрузки реализация проводится в учете по курсу на дату отгрузки; налоговая база по НДС на возникающие впоследствии суммовые разницы не корректируется (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Затем на момент получения оплаты нужно рассчитать окончательную суммовую разницу, которая не содержит НДС и относится на внереализационные доходы или расходы при определении облагаемой базы по налогу на прибыль (пп.11.1 п. 1 ст. 250; пп. 5.1 п.

1 ст. 265, пп.1 п.7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ).

У покупателя при 100-процентной предоплате стоимость поставки товара равна сумме предоплаты, специфики налогового учета нет ни по НДС, ни по налогу на прибыль.

При оплате после получения товара покупатель должен оприходовать его по курсу на дату покупки. НДС принимается к вычету в размере, указанном в счете-фактуре. Стоимость товара впоследствии не корректируется.

На момент оплаты поставщику возникает суммовая разница, которая также относится на внереализационные доходы или расходы (пп. 11.1, п. 1, ст. 250; пп. 5.1 п.1 ст. 265, пп. 2, п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ).

Заполнение «первички»

Закон от 20 апреля 2014 года № 81-ФЗ внес изменения в НК, касающиеся разниц стоимости валют. В главе 21 НК изменена терминология: слова «Суммовые разницы в части» заменены на: «Разницы в сумме». Внесенные поправки действуют с 1 июля этого года. В главе 25 НК суммовые разницы приравнены к курсовым, а сам термин «суммовые разницы» исключен.

Требования к первичным документам определяются пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Пунктом 2 статьи 12 Закона № 402-ФЗ установлено, что денежное измерение объектов учета производится в рублях.

При этом по общему правилу, установленному пунктом 3 данной статьи, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли.

Заполнение форм первички осуществляется только в рублях, в том числе и по соглашениям в условных единицах. По договорам купли-продажи это, в первую очередь, касается действующего в каждой организации аналога формы Торг-12.

Если была полная предоплата, необходимо применять курс на дату предоплаты.

Если имела место оплата после отгрузки, то курс будет таким же как в день отгрузки (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина от 27.11.2006 г. № 154н).

Источник: http://www.raschet.ru/articles/56/15184/

Учет курсовых разниц у покупателя если оплата в рублях

Учет курсовых разниц у покупателя если оплата в рублях

Не влияют курсовые разницы и на сумму «входного» НДС: покупатель принимает НДС к вычету исходя из того курса условной единицы, который действовала на дату оплаты аванса (для части товаров, оплаченных авансом) и того курса условной единицы, который действовал на дату принятия к учету приобретенных ценностей (для части товаров с последующей оплатой). Пример 2 Используя данные Примера 1, покажем, какие записи должно сделать ООО «Эстель» в бухгалтерском учете: Дебет Кредит Сумма, руб. бухгалтерской записи В момент предоплаты 60.2 51 330 400 руб.(11 800 долл. США * 50% * 56 руб./долл. США) Перечислена предоплата за товар. 68.2 76.ВА 50 400 руб.(1 800 долл. США * 50% * 56 руб./долл. США) Принят к вычету НДС с аванса. В момент принятия товаров к учету 41 60.1 562 000 руб.(330 400 руб.*100/118 + 5 900 долл. США *100/118*56,4 руб./долл. США) Принят к учету приобретенный товар.

Товар отгружен покупателю 2 марта, оплачен 31 марта. Курс доллара США, установленный ЦБ, составил: — на 02.03 — 59 руб/долл.; — на 31.03 — 59,5 руб/долл.

(11 800 долл. x (59,5 руб/долл. — 59 руб/долл.)).

Пример расчета курсовых разниц при расчетах в валюте (при экспорте) Цена товара, отгруженного на экспорт, составляет 11 800 долл. Товар оплачивается в валюте. Товар отгружен покупателю 2 марта, оплачен 31 марта.


Курс доллара США, установленный ЦБ, составил: — на 02.03 — 59 руб/долл.; — на 31.03 — 59,5 руб/долл.

Курсовые разницы у покупателя по договорам в у. е

Важно

Если по договору поставки товара, стоимость которого выражена в иностранной валюте, предусмотрена 50% предоплата, а окончательный расчет производится после отгрузки, то в какой момент и в каком порядке организация-покупатель, применяющая ОСН, должна учитывать возникающую курсовую разницу в бухгалтерском и налоговом учете? Объясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Наталья Вахромова и Ольга Монако. Организация, применяющая общую систему налогообложения, заключила с поставщиком договор на поставку комплектующих для оборудования.

Условиями договора предусмотрено, что стоимость комплектующих выражена в долларах США, расчеты по договору производятся в рублях по официальному курсу доллара на дату платежа. Договором предусмотрено 50% предоплаты. Окончательный расчет производится после отгрузки товара.

Курсовые разницы: учет и налогообложение

ПБУ 3/2006 отмечено, что курсовой разницей признается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Согласно п. 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу, установленному соглашением сторон. В рассматриваемой ситуации договором предусмотрено, что курс доллара США определяется на дату платежа. Перечислив предоплату, покупатель частично выполнил свои обязательства по сделке.

Как продавцу при расчетах в у. е. или валюте учитывать курсовые разницы

Дт 91.2 Кт 66 (67) — отражена в составе прочих расходов отрицательная курсовая разница между суммой кредита (займа), исчисленная по официальному курсу иностранной валюты, на день погашения долга и на день получения денежных средств от займодавца.

В случае снижения курса иностранной валюты (условной денежной единицы) на момент погашения кредита (займа) записи по счетам бухгалтерского учета будут такими: Дт 66 (67) Кт 51 — погашен кредит (заем) по курсу иностранной валюты, установленному на день перечисления денежных средств займодавцу; Дт 66 Кт 91.

1 — отражена в составе прочих доходов положительная курсовая разница между суммой кредита (займа), исчисленная по официальному курсу иностранной валюты на день поступления денежных средств от займодавца и день погашения долга.

Учимся составлять бухгалтерские проводки по курсовым разницам

В бухгалтерском учете ОАО «Премьер» сделаны следующие записи: Дебет Кредит Сумма, руб. бухгалтерской записи В момент предоплаты 51 62.2 330 400 руб.(11 800 долл.

Внимание

США * 50% * 56 руб./долл. США) Получена предоплата за товар. 76.АВ 68.2 50 400 руб.(1 800 долл. США * 50% * 56 руб./долл. США) Начислен НДС с аванса.

В момент отгрузки 62.1 90.1 663 160 руб.(330 400 руб. + 5 900 долл. США *56,4 руб./долл. США) Отгружен товар покупателю.

90.3 68.2 101 160 руб.(50 400 руб. + 900 долл.

США*56,4 руб./долл. США) Начислен НДС с отгрузки. 62.2 62.1 330 400 руб. Зачтена сумма предоплаты. 68.2 76.АВ 50 400 руб. Принят к вычету НДС с аванса.

В момент окончательной оплаты 51 62.1 333 350 руб.(5 900 долл. США * 56,5 руб./долл. США) Поступила окончательная оплата от покупателя 62.1 91.1 590 руб.(5 900 долл. США * (56,5 руб. — 56,4 руб.)) Отражена положительная курсовая разница.

НДС определяется на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), и на эту же дату валюта пересчитывается в рубли. Таким образом, с возникших разниц на дату окончательной оплаты (как положительных, так и отрицательных) НДС не рассчитывается.

Вся разница подлежит учету для целей налога на прибыль в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

Рассмотрим, как курсовые разницы будут отражаться в бухгалтерском у продавца и у покупателя.

Курсовые разницы у продавца Договор купли-продажи может предусматривать условие о том, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В ситуации, когда покупатель оплачивает товары (работы, услуги) частично авансом, частично после отгрузки, оплаченная стоимость товаров (работ, услуг) и относящаяся к ней сумма НДС в рублях определяются по курсу ЦБ РФ на день оплаты, а неоплаченная стоимость товаров и сумма НДС в рублях определяются по курсу ЦБ РФ на день отгрузки.

Покупатель принимает к вычету НДС в той сумме, которая указана в счёте-фактуре продавца. И как уже говорилось, разницы в сумме налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов или в составе внереализационных расходов (п. 4 ст. 153 НК РФ).

ПРИМЕРЫ УЧЁТА КУРСОВЫХ РАЗНИЦ Рассмотрим несколько ситуаций возникновения курсовых разниц у покупателя. Ситуация 1. Товары (работы, услуги) полностью оплачиваются после отгрузки (аванса не было). Пример 1.
Чтобы пересчитать валютные суммы в рубли, используется официальный курс ЦБ на определенную дату.

И эта дата будет различаться в зависимости от ситуации (ПБУ 3/2006):

  1. На дату осуществления хозяйственной операции: отражается стоимость принятых к учету основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, стоимость запасов, при движении денежных средств.
  2. На отчетную дату: оценивается наличная и безналичная валюта на счетах и в кассе, кредиторская задолженность.
  3. На дату платежа: для признания валютных доходов, получения предоплаты, выплаты аванса.
  4. Дата утверждения авансового отчета: для командировочных расходов.

2. Как образуются курсовые разницы Как же образуются курсовые разницы? Дело в том, что на разные даты валютный курс изменяется.

НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ В бухгалтерском и налоговом учёте курсовая разница у покупателя ‒ это сумма, на которую увеличивается или уменьшается рублевая величина кредиторской задолженности перед продавцом в случае, когда цена товаров (работ, услуг) установлена договором в у. е. или валюте. Курсовые разницы могут возникать, если стоимость товаров (работ, услуг), выраженная в у.е., оплачивается после их приобретения (позднее даты оприходования).

По сделкам в у. е., заключённым с 1 января 2015 года, в бухгалтерском и налоговом учёте курсовые разницы учитываются одинаково. А по сделкам в у. е., заключённым до 1 января 2015 года (т.

е. по дебиторской и кредиторской задолженности, возникшей до 01.01.2015 г.
Курсовая разница на конец месяца Предположим, что ООО «Белочка» передумало пока платить поставщику и с покупкой орехов решило повременить. Валюта остается у организации и благополучно лежит на счете 52.

Закончился сентябрь, и это означает, что должна быть рассчитана курсовая разница на конец месяца. И здесь у нас уже есть две даты с разными курсами – на дату покупки валюты и последнее число месяца. Предположим, что курс за это время вырос и составил 66,12 руб./долл. на 30 сентября по курсу ЦБ.

Поскольку курс ЦБ вырос, то и рублевый эквивалент валютных средств также увеличился. Организация признает прочий доход в бухгалтерском учете и внереализационный – в налоговом. Курсовая разница на конец месяца на 30 сентября будет отражена проводкой: Дебет 52 – Кредит 91-1 – на сумму 13 100 руб. (10 000 долл.

* (66,12 – 64,81 руб./долл.)) – положительная курсовая разница от переоценки валюты.

В какой момент и в каком порядке учитываются суммовые (курсовые) разницы у покупателя в бухгалтерском и налоговом учете? Согласно п. 2 ст.

317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и другое).

В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Налоговый учет Если сумма активов или обязательств организации выражена в валюте, но они оплачиваются в рублях, для целей налогообложения могут возникать доходы и расходы в виде суммовых разниц. В соответствии с п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст.

Источник: https://11-2.ru/uchet-kursovyh-raznits-u-pokupatelya-esli-oplata-v-rublyah/

Договор в валюте, оплата в рублях: учет у покупателя

Учет курсовых разниц у покупателя если оплата в рублях

БУХУЧЕТТРУДОВЫЕ ОТНОШЕНИЯСТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫНДСНДФЛНАЛОГ НА ПРИБЫЛЬДоговор в валюте, оплата в рублях: учет у покупателя 29 августа Елена Маврицкая Ведущий эксперт, главбух с 10-летним стажем

Речь в статье пойдет о сделках, где стоимость товара выражена в валюте или условных единицах, а покупатель расплачивается рублями. Мы уже рассматривалии, как такие сделки отражаются в налоговом и бухгалтерском учете поставщика (см. «Договор в валюте, оплата в рублях: учет у поставщика»). А сегодняшняя наша статья посвящена учету у покупателя.

Если цена поставки выражена в валюте, а оплата происходит в рублях, в бухгалтерском и налоговом учете появляются курсовые разницы. 

Учет курсовых разниц у покупателя зависит от того, в какой момент он расплатился с поставщиком. Рассмотрим подробно все возможные варианты.

Вариант первый: оплата поступила после отгрузки

В учете покупателя возникают затраты в виде стоимости полученного товара, выраженной в валюте или условных единицах. По нормам бухучета расходы необходимо пересчитать по курсу, который установлен на дату отгрузки.

Это следует из пункта 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В налоговом учете затраты также пересчитываются по курсу на дату отгрузки (п. 10 ст. 272 НК РФ).

Сразу оговоримся, что здесь и далее подразумевается, что компания-покупатель находится на общей системе налогообложения и применяет метод начисления.

Далее кредиторскую задолженность по поставке необходимо корректировать в большую или меньшую сторону, в зависимости от того, будет курс расти или уменьшаться. Корректировки делаются посредством курсовых разниц.

Момент и порядок определения курсовой разницы в налоговом и бухгалтерском учете одинаков.  Это следует из пункта 8 статьи 271 НК РФ, пункта 10 статьи 272 НК РФ и из положений ПБУ 3/2006. Так, курсовую разницу формируют на последнее число каждого месяца вплоть до полной оплаты. Плюс к этому курсовую разницу формируют в момент оплаты, как полной, так и частичной.

Курсовая разница на последнее число каждого месяца — это стоимость неоплаченной части поставки в валюте или у.е., умноженная на разницу между двумя курсами. Первый курс — на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки). Второй курс — на текущую дату, то есть на последний день месяца.

Курсовая разница на момент оплаты состоит из двух частей. Чтобы найти первую часть, нужно взять стоимость части поставки (в валюте или у.е.), которую оплачивает покупатель.

Чтобы найти вторую часть, нужно взять стоимость оставшейся неоплаченной части поставки в валюте или у.е.

И первую и вторую величину необходимо умножить на разницу между двумя курсами: на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки) и на дату оплаты.

Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс уменьшился, то полученная разница — положительная. И в налоговом, и в бухгалтерском учете ее следует отнести ко внереализационным доходам (подп. 11 ст. 250 НК РФ и п. 13 ПБУ 3/2006).

Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс вырос, то полученная разница — отрицательная. И в налоговом, и в бухгалтерском учете ее полагается списать во внереализационные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ и п. 13 ПБУ 3/2006).

Особое внимание нужно уделить вычету НДС. Его величина формируется один раз — в момент отгрузки по курсу, установленному на дату отгрузки. При последующей оплате размер вычета не корректируется, даже если курс изменится. Курсовые разницы (как положительные, так и отрицательные)  включаются в доходы и расходы вместе с НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример 1 В марте ООО «Альфа» отгрузила в адрес ООО «Бэтта» партию товара общей стоимостью 120 000 условных единиц (в т.ч. НДС 20% — 20 000 у.е.).

Курс на дату отгрузки составлял 45 руб./у.е. Курс на 31 марта составлял 42 руб./у.е. В апреле ООО «Бэтта» частично расплатилась за товар, перечислив «Альфе» 40 000 у.е. по курсу 40 руб./ у.е.

Курс на 30 апреля составил 38 руб./у.е.

В мае «Бэтта» окончательно расплатилась за товар, перечислив оставшиеся 80 000 у.е. по курсу 35 руб./у.е.

Бухгалтер «Бэтты» отразил данные операции следующим образом. В марте на дату отгрузки он сделал проводки:

ДЕБЕТ 41    КРЕДИТ 60

 – 4 500 000 руб. ((120 000 у.е. – 20 000 у.е.) х 45 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара;

ДЕБЕТ 19    КРЕДИТ 60

 – 900 000 руб. (20 000 у.е. х 45 руб./у.е.) — отражен входной НДС. В налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 4 500 000 руб. 31 марта бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 60    КРЕДИТ 91

 – 360 000 руб. (120 000 у.е. х (45 руб./у.е. – 42 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца.

В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 360 000 руб.

В апреле на дату перечисления денег на счет «Альфы» бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 60    КРЕДИТ 51

 – 1 600 000 руб. (40 000 у.е. х 40 руб./у.е.) — перечислена частичная оплата на счет ООО «Альфа»;

ДЕБЕТ 60    КРЕДИТ 91

 – 80 000 руб. (40 000 у.е. х (42 руб./у.е. – 40 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по куру на день оплаты;

ДЕБЕТ 60    КРЕДИТ 91

 – 160 000  руб. ((120 000 у.е. – 40 000 у.е.) х (42 руб./у.е. – 40 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на день оплаты. В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 240 000 руб.(80 000+160 000). 30 апреля бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 60    КРЕДИТ 91

 – 160 000 руб. ((120 000 у.е. – 40 000 у.е.) х (40 руб./у.е. – 38 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца.

В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 160 000 руб.

В мае бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 60    КРЕДИТ 51  – 2 800 000 руб. (80 000 у.е. х 35 руб./у.е.) — перечислена окончательная оплата на счет ООО «Альфа»;

ДЕБЕТ 60    КРЕДИТ 91

 – 240 000 руб. (80 000 у.е. х (38 руб./у.е. – 35 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по курсу на день оплаты.

В налоговом учете показан внереализационный доход в размере 240 000 руб.

Вариант второй: оплата поступила раньше, чем состоялась отгрузка

Если покупатель делает стопроцентную предоплату, то расходы в виде стоимости товара он формирует в момент перечисления денег по курсу на дату предоплаты.

В дальнейшем, при отгрузке, никакие корректировки не делаются, и курсовые разницы не формируются. В правилах бухучета данная норма закреплена пунктом 9 ПБУ 3/2006. В налоговом учете пунктом 9 ПБУ 3/2006.

В налоговом учете отсутствие курсовых разниц при предоплате прописано в подпункте 11 статьи 250 НК РФ и в подпункте 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Вычет по НДС также формируется один раз — в момент перечисления аванса. К вычету принимается сумма, указанная поставщиком в «авансовом» счете-фактуре и рассчитанная по курсу на дату аванса.

Далее в момент отгрузки поставщик сумму НДС не пересчитывает, о чем  напомнила ФНС в письме от 21.07.15 № ЕД-4-3/12813 (см. «ФНС разъяснила порядок оформления счетов-фактур по инвалютным договорам»).

Следовательно, покупатель не должен пересчитывать величину вычета.

Пример 2 По договору ООО «Оптовик» должен поставить в адрес ООО «Магазин» продукцию на сумму 240 000 у.е. (в т.ч. НДС 20% — 40 000 у.е.).

В свою очередь «Магазин» обязуется сделать 100-процентную предоплату. В июле «Магазин» перевел на счет «Оптовика» 240 000 у.е. по курсу 55 руб./у.е. В августе «Оптовик» отгрузил весь товар «Магазину».

Курс на дату отгрузки составлял 60 руб./у.е.

Бухгалтер «Магазина» отразил данные операции следующим образом:

В июле он сделал проводки:
ДЕБЕТ 60    КРЕДИТ 51  – 13 200 000 руб. (240 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — перечислена стопроцентная предоплата на счет ООО «Оптовик»;

ДЕБЕТ 68    КРЕДИТ 76

 – 2 200 000 руб. (40 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — принят к вычету НДС с предоплаты.

В августе бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 41    КРЕДИТ 60  – 11 000 000 руб. ((240 000 у.е. – 40 000 у.е.) х 55 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара;

ДЕБЕТ 19    КРЕДИТ 60

 – 2 200 000 руб. (40 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — отражен входной НДС;

ДЕБЕТ 68    КРЕДИТ 19

 – 2 200 000 руб. — входной НДС предъявлен к вычету;

ДЕБЕТ 76    КРЕДИТ 68

 – 2 200 000 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса. В налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 11 000 000 руб.

Никаких пересчетов и корректировок в связи с изменением курса бухгалтер не сделал.

Вариант третий: одна часть оплаты перечислена раньше отгрузки, а вторая часть — после отгрузки

В случае неполной предоплаты расходы покупателя складываются из двух частей. Первая — величина аванса. Вторая — стоимость товара, оплаченного после отгрузки.

Первая часть отражается в учете точно так же, как при полной предоплате. То есть расходы формируются по курсу на дату аванса и в дальнейшем не корректируются. Величина вычета НДС определяется в момент поступления предоплаты, и при отгрузке не пересчитывается.

В отношении второй части действуют те же правила, что и в ситуации, когда оплата перечислена после отгрузки. Это значит, что расходы нужно формировать по курсу на день отгрузки, а затем регулярно, вплоть до полной оплаты, показывать курсовые разницы.

Вычет по НДС следует формировать один раз — в момент отгрузки, и далее не корректировать.

Пример 3 По условиям договора ООО «Завод» должен поставить в адрес ООО «Дилер» товар на сумму 120 000 у.е. (в т.ч. НДС 20% — 20 000 у.е.). В свою очередь «Дилер» обязуется оплатить поставку двумя частями. Первая часть в размере 30 000 у.е.

должна быть переведена авансом, а вторая часть в размере 90 000 у.е. — после отгрузки. Предоплата поступила на счет «Завода» в июне, курс на дату зачисления аванса составил 50 руб./у.е. Отгрузка состоялась в июле. Курс на дату отгрузки равнялся 55 руб./у.е.

Курс на 31 июля составил 60 руб./у.е.

Вторая часть денег поступила на счет «Завода» в августе. Курс на дату зачисления денег составлял 65 руб./у.е.

Бухгалтер «Дилера» отразил данные операции следующим образом. В июне он сделал проводки:

ДЕБЕТ 60    КРЕДИТ 51

 – 1 500 000 руб. (30 000 у.е. х 50 руб./у.е.) — перечислена частичная предоплата на счет ООО «Завод»;

ДЕБЕТ 68    КРЕДИТ 76

– 250 000 руб. ((30 000 у.е.: 120% х 20%) х 50 руб./у.е.) — принят к вычету НДС с предоплаты.

В июле на дату отгрузки бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 41    КРЕДИТ 60  –  5 375 000 руб. ((1 500 000 руб. – 250 000 руб.) + (120 000 у.е. – 30 000 у.е.): 120% х 100% х 55 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара;

ДЕБЕТ 19    КРЕДИТ 60

 – 1 075 000 руб. (250 000 руб. + (120 000 у.е. – 30 000 у.е.): 120% х 20% х 55 руб./у.е.) — отражен входной НДС;

ДЕБЕТ 68    КРЕДИТ 19

 – 1 075 000 руб. — входной НДС предъявлен к вычету;

ДЕБЕТ 76    КРЕДИТ 68

 – 250 000 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты; В налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 5 375 000 руб. 31 июля бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 91    КРЕДИТ 60

 – 450 000 руб. ((120 000 у.е. – 30 000 у.е.) х (60 руб./у.е. – 55 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца.

В налоговом учете сформирован внереализационный расход в размере 450 000 руб.

В августе бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 60    КРЕДИТ 51  – 5 850 000 руб. (90 000 у.е. х 65 руб./у.е.) — перечислена окончательная оплата на счет ООО «Завод»;

ДЕБЕТ 91    КРЕДИТ 60

 – 450 000 руб. (90 000 у.е. х (65 руб./у.е. – 60 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по курсу на день оплаты.

В налоговом учете показан внереализационный расход в размере 450 000 руб.

Обсудить на форумеРаспечататьВ закладки Обсудить на форумеРаспечататьВ закладки

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/beginner/2015/8/10143

Курсовые разницы, Комментарий, разъяснение, статья от 01 сентября 2012 года

Учет курсовых разниц у покупателя если оплата в рублях

Российский бухгалтер,N 9, 2012 год

ОльгаБерг, эксперт журнала



При расчетах виностранной валюте следует руководствоваться положениемпо бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимостькоторых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2006 ред.

от 24декабря 2010 года). В тех ситуациях, когда цена в контрактеустановлена в иностранной валюте или условных денежных единицах, арасчеты производятся в рублях, в учете возникает не суммовая, акурсовая разница.

Ценыустановлены в валюте, расчеты производятся в рублях

Напомним, что ранее подсуммовой разницей в бухгалтерском учете в общем случае понималосьрасхождение между рублевой оценкой дебиторской или кредиторскойзадолженности на момент ее возникновения и суммой оплаты,произведенной в рублях. Сегодня в аналогичной ситуации вбухгалтерском учете образуется курсовая разница.

Кроме того,курсовая разница возникает и в том случае, когда в рубляхоплачиваются товары, работы или услуги, стоимость которых выраженав условных денежных единицах. Такой порядок предусмотрен ПБУ3/2006, утвержденным приказомМинфина России от 27 ноября 2006 года N 154н.

Задолженность, выраженнуюв иностранной валюте, нужно пересчитать в рублевый эквивалент надату совершения следующих операций:

-дату признания доходов организации в иностранной валюте;

-дату признания расходов организации в иностранной валюте;

-дату признания расходов по приобретениюматериально-производственных запасов;

-дату признания расходов по приобретенной услуге;

-дату утверждения авансового отчета;

-дату признания расходов, которые формируют стоимость внеоборотногоактива.

Кроме того, активы иобязательства, выраженные в иностранной валюте, нужно пересчитыватьна отчетную дату, которая приходится на последний день каждогомесяца. При пересчете следует брать курс иностранной валюты,установленный Центральным банком РФ. А если цены установлены вусловных денежных единицах, то переоценка производится по курсу,установленному договором.

Отметим также, чтопоследние изменения в ПБУ3/2006 были внесены приказомМинфина России от 25 декабря 2007 года N 147н, а также приказами от 25 октября 2010 года N 132н,от 24 декабря 2010 года N 186н).Согласно данному приказу при составлении бухгалтерской отчетностистоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства,нематериальные активы, др.), материально-производственные запасы идругие активы, не перечисленные в пункте 7ПБУ 3/2006, а также полученные авансы и задатки принимаются воценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершенияоперации в иностранной валюте, в результате которой указанныеактивы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету (п.9 ПБУ3/2006).

Доходы организации приусловии получения аванса, задатка, предварительной оплатыпризнаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рубляхпо курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средствполученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части,приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Пересчет стоимостивложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в пункте 9положения, а также средств полученных и выданных авансов,предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскомуучету в связи с изменением курса не производится.

Вданном случае речь идет об авансах в рублях, полученных в рамкахдоговоров, где цена указана в условных денежных единицах и валютныхпредоплатах.

Курсовые разницы поавансам, которые перечислены в рублях по договорам в условныхединицах, курсовых разниц не образуют. Поскольку они отражаютсяодин раз по курсу, действовавшему на дату их получения. Вообще пообщему правилу пересчет стоимости актива или обязательства,выраженной в иностранной валюте, в рубли производится поофициальному курсу этой иностранной валюты к рублю,устанавливаемому Центральным банком РФ. Однако если для пересчетавыраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства,подлежащих оплате в рублях, законом или соглашением сторонустановлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу(п.5 ПБУ3/2006). То есть окончательная цена по договору в условныхединицах определяется обычно в момент перечисления аванса в рубляхпродавцу. После отгрузки товаров эта сумма уже не меняется.Следовательно, курсовых разниц не возникает.

Что касается учетаналогового, то тут суммовых разниц по авансам также не будет. Помнению чиновников, которое изложено в письме ФНС России от 20 мая 2005 года N02-1-08/86@, в соответствии с пунктом11.1 статьи 250 и подпунктом5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ суммовая разницавозникает у налогоплательщика, в случае если сумма возникшихобязательств и требований, исчисленная по установленномусоглашением сторон курсу условных денежных единиц на датуоприходования товаров (работ, услуг), имущественных прав, несоответствует фактически уплаченной сумме в рублях. Такого жемнения придерживается и Минфин России в письме от 4 сентября 2008года N 3-03-06/1/508, разделяют его и арбитры (постановление ФАС Поволжского округа от 15января 2009 года N А65-9215/2008).

При этом если договоромцена товара (работ, услуг), имущественных прав определена вусловных единицах и при этом сторонами в договоре согласована дата,на которую определяется цена договора, исходя из курса условнойединицы, то суммовые разницы возникают только, в случае если моментприобретения (реализации) приходится на более раннюю дату, чемустановлена сторонами для определения цены договора.

Справедливости радиотметим, что у тех же налоговиков есть и противоположное мнение.Так, в письме УФНС по г.Москве от 28 апреля 2009 года N16-15/041785 налоговое ведомство разъясняет, что в случаепредварительной оплаты суммовые разницы у продавца признаются надату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а упокупателя – на дату приобретения этих ценностей. Так чтоналогоплательщику следует быть готовым отстаивать свою позицию всуде.

Валютные авансы вбухгалтерском учете также не образуют курсовую разницу. В налоговомже учете ситуация иная. Согласно статье316 Налогового кодекса РФ если цена реализации выражена ввалюте иностранного государства, сумма выручки от реализациипересчитывается в рубли на дату реализации. То есть валютный аванснужно переоценивать при последующей отгрузке товаров (п.8ст.271 Налогового кодекса РФ и п.10ст.272 Налогового кодекса РФ).

Поскольку требованиябухгалтерского и налогового законодательства различаются, курсовыеразницы для целей налогообложения образуют постоянную разницу.

Активы и расходы, которыеоплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплатыкоторых организация перечислила аванс или задаток, признаются вбухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу,действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса,задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс,задаток, предварительную оплату).

При несущественномизменении официального курса иностранной валюты к рублю,устанавливаемого Центральным банком РФ, пересчет в рубли, связанныйс совершением большого числа однородных операций в такойиностранной валюте, может производиться по среднему курсу,исчисленному за месяц или более короткий период.

Правда, не совсемпонятно, что значит несущественное изменение курса валюты? Помнению минфиновцев, в данном случае речь идет о колебании курсов впределах сотых и тысячных долей рубля. На практике такое бываетредко, чтобы в течение месяца указанные колебания были бы стольнесущественны. То есть, с одной стороны, введенная Приказом N 147н норма не применима. Сдругой стороны, поскольку в тексте самого ПБУ3/2006 не расшифровано понятие “несущественные изменения”, токомпании, которые совершают много валютных операций, вполне могутею воспользоваться в своей работе, чтобы облегчить расчетыбухгалтеру.

Теперь рассмотрим всенюансы отражения курсовых разниц в учете на примерах.

1.Курсовые разницы при реализации товаров (работ, услуг)

Помимо того, что продавецдолжен ежемесячно пересчитывать задолженности по договорам, цены вкоторых установлены в иностранной валюте или условных денежныхединицах, на него возлагается еще одна обязанность. А именнопроизводить пересчет своей задолженности перед покупателем в случаеполучения авансового платежа.

Всоответствии же с ПБУ3/2006 организация должна пересчитывать как дебиторскую, так икредиторскую задолженность перед покупателем. Следовательно,курсовая разница может образоваться и в том случае, когда по сделкеполучена предоплата.

Как было отмечено выше, вналоговом учете суммовые разницы, как и прежде, образуются.

Приэтом задолженность по договору, который заключен в иностраннойвалюте или условных денежных единицах, а оплата предусмотрена врублях, должна пересчитываться только в момент оплаты. На этоуказано в пункте 7статьи 271 и пункте 9статьи 272 Налогового кодекса РФ.

В бухгалтерском же учетепересчитывать задолженность и рассчитывать курсовую разницу ваналогичной ситуации следует каждый месяц. Такое различие приводитк возникновению либо отложенных налоговых активов, либо отложенныхналоговых обязательств в соответствии с ПБУ18/02 ред. от 24 декабря 2010 года “Учет расчетов по налогу наприбыль”.

Втом случае, когда в момент оплаты курс иностранной валюты илиусловной денежной единицы оказывается выше курса на дату отгрузки,то покупатель перечислит сумму, превышающую его задолженность надату отгрузки. С разницы между этими суммами (суммовая разница вналоговом учете) следует исчислить НДС.

Это следует из подпункта2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ, согласно которомуналоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные прирасчетах за реализованные товары (работы, услуги).

ПРИМЕР

Вдоговорах купли-продажи ООО “Иван да Марья” указывает цены вдолларах США.

В феврале 2011 года ООО “Иван да Марья” отгрузилотовар на сумму 590 долларов США (в том числе НДС – 90 долларовСША). Товар был оплачен в марте 2011 года.

Чтобы упростить пример,здесь и далее по умолчанию будем использовать условные курсыиностранных валют, установленные Центральным банком РФ:

-26 руб./USD – на дату отгрузки;

-25,8 руб./USD – на 28 февраля 2011 года;

-26,2 руб./USD – на дату оплаты.

Вмомент отгрузки были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 62КРЕДИТ 90субсчет “Выручка”

– 15340 руб. (590 USDх 26 руб./USD) – отгружены товары покупателю;

ДЕБЕТ 90субсчет “Налог на добавленную стоимость”

КРЕДИТ 68субсчет “Расчеты по НДС”

– 2340 руб. (90 USD х26 руб./USD) – начислен НДС в бюджет.

28 февраля 2011 годазадолженность пересчитана по текущему курсу:

ДЕБЕТ 91субсчет “Прочие расходы” КРЕДИТ 62

– 118 руб. (590 EUR х(26 руб./USD – 25,8 руб/USD)) – отражена отрицательная курсоваяразница.

Поскольку в налоговомучете 2 февраля 2011 года задолженность покупателя непересчитывается, возникает отложенный налоговый доход – 23,6 руб.(118 руб. х 20%).

ДЕБЕТ 09КРЕДИТ 68субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”

– 23,6 руб. – начисленотложенный налоговый доход.

При получении оплаты отпокупателя в учете сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 51КРЕДИТ 62

– 15458 руб. (590 USDх 26,2 руб./USD) – отгружены товары покупателю;

ДЕБЕТ 62КРЕДИТ 91субсчет “Прочие доходы”

– 236 руб. (590 USD х(26,2 руб./USD – 25,8 руб./USD) – отражена положительная курсоваяразница.

Вналоговом учете положительная суммовая разница составила 118 руб.(590 USD х (26,2 руб./USD – 26 руб./USD)). Поэтому были сделанытакие записи:

ДЕБЕТ 68субсчет “Расчеты по налогуна прибыль” КРЕДИТ 09

– 28,32 руб. – погашенотложенный налоговый актив;

ДЕБЕТ 90субсчет “Налог надобавленную стоимость”

КРЕДИТ 68субсчет “Расчеты по НДС”

– 18 руб. ((15458 -15340) х 18%/118%) – начислен НДС с суммовой разницы по даннымналогового учета.

Источник: http://docs.cntd.ru/document/902371810

ЭкспертЗакона
Добавить комментарий